Заря Красного. 2002 г. (с. Красное)

У П Р О Щ Е Н Н А Я С И С Т Е М А Н А Л О Г О О Б Л О Ж Е Н И Я Знакомясь с текстом главы 26(2) НК РФ "Уп­ рощенная система налогообложения” и задумы­ ваясь о возможности применения ее норм по от­ ношению к своей организации, возникает ряд вопросов, на которые в этом выпуске "Налого­ вого вестника" мы даем ответы. Ч т о с о б о й п р е д с т а в л я е т " у п р о щ е и к а " п о - н о в о м у ? Согласно п. 2 ст. 346 НК РФ, применение упрощен­ ной системы налогообложе­ ния организациями предус­ матривает замену уплаты налога на прибыль органи­ заций, налога на добавлен­ ную стоимость, налога с продаж, налога на имущест­ во организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляе­ мого по результатам хозяй­ ственной деятельности орга­ низаций за налоговый пери­ од. Другие налоги и сборы упрощенная система нало­ гообложения не отменяет. Что касается индивиду­ альных предпринимателей, то для них применение уп­ рощенной системы налого­ обложения предусматривает замену уплаты налога на до­ ходы физических лиц (в от­ ношении доходов, получен­ ных от осуществления пред­ принимательской деятель­ ности), налога на добавлен­ ную стоимость, налога с продаж, налога на имущест­ во (в отношении имущества, используемого для осущест­ вления предприниматель­ ской деятельности) и едино­ го социального налога с до­ ходов, полученных от пред­ принимательской деятель­ ности, а также выплат и иных вознаграждений, на­ числяемых ими в пользу фи­ зических лиц, уплатой еди­ ного налога, исчисляемого по результатам хозяйствен­ ной деятельности за налого­ вый период. Таким образом, главный вывод, который должен сде­ лать для себя бухгалтер, до этого вообще не интересо­ вавшийся "упрощенкой", — это то, что вместо огромного множества налогов органи­ зация или индивидуальный предприниматель теперь мо­ гут платить один налог, ко­ торый так и называется — единый. Однако и сравнение тек­ ста главы 26 НК РФ с дей­ ствовавшим ранее Феде­ ральным законом от 22.12.95 N222-Ф3 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъ­ ектов малого предпринима­ тельства" приводит к до­ вольно радостным выводам. Напомним, что в соот­ ветствии с п.2 ст. 1 закона от 29.12.95 N222-Ф3 примене­ ние упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под дейст­ вие этого закона, также пре­ дусматривало замену уплаты совокупности установлен­ ных законодательством Рос­ сийской Федерации феде­ ральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, ис­ числяемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Однако при этом го­ ворилось, что для организа­ ций, применяющих упро­ щенную систему налогооб­ ложения, учета и отчетно­ сти, сохраняется действую­ щий порядок уплаты едино­ го социального налога. Таким образом, в отли­ чие от ранее действовавшего законодательства, глава 26 НК РФ снимает с субъектов обложения единым налогом обязанность уплаты единого социального налога, что, безусловно, вне зависимости от прочих положительных изменений в режиме приме­ нения "упрощенки", делает ее существенно более выгод­ ной. Второе, что интересует нас при формировании об­ щего представления об уп­ рощенной системе налого­ обложения —это база обло­ жения единым налогом и его ставки. И здесь, по срав­ нению с ранее существовав­ шим порядком, глава 26(2) НК РФ предлагает налогоп­ лательщикам значительно более льготные условия. Согласно п.1 ст.346 НК РФ, возможно два варианта объекта обложения единым налогом. Согласно НК, объ­ ектом налогообложения признаются: или доходы; или доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом выбор объекта налого­ обложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогопла­ тельщиком в течение всего срока применения упрощен­ ной системы налогообложе­ ния. Закон от 29.12.95 N222- ФЗ также предусматривал два возможных объекта на­ логообложения. Первый — это так называемый "сово­ купный доход", т.е. разницу между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства то­ варов (работ, услуг) сырья, материалов, комплектую­ щих изделий, приобретен­ ных товаров, топлива, экс­ плуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, исполь­ зуемых для производствен­ ной и коммерческой дея­ тельности, затрат на аренду транспортных средств, рас­ ходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в преде­ лах действующей ставки ре­ финансирования Централь­ ного банка РФ плюс 3 про­ цента), оказанных услуг, а также сумм налога на добав­ ленную стоимость, уплачен­ ных поставщикам, налога на приобретение автотранспор­ тных средств, отчислений в государственные социаль­ ные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов. Второй — валовая вы­ ручка, полученная за отчет­ ный период, т.е. сумма вы­ ручки, полученной от реали­ зации товаров (работ, услуг), продажной цены имущест­ ва, реализованного за отчет­ ный период, и внереализа­ ционных доходов. Вместе с тем, пунктом 1 ст.З закона N222-4*3 уста­ навливалось, что выбор объ­ екта налогообложения осу­ ществляется органом госу­ дарственной власти субъекта Российской Федерации. Те­ перь же такой выбор, как мы уже отметили, осуществ­ ляется организацией само­ стоятельно. Более того, глава 26 (2) существенно меняет в поль­ зу налогоплательщика поря­ док исчисления показателя "доходы, уменьшенные на величину расходов". Во-пер­ вых, п.1 ст.346 (16) опреде­ ляет перечень расходов, уменьшающих доходы субъ­ екта упрощенной системы налогообложения при ис­ числении налогооблагаемой базы, состоящий из 21 пози­ ции. Данный перечень фак­ тически воспроизводит со­ ответствующие положения главы 25 НК РФ, однако с одной существеннейшей разницей —для налогопла­ тельщиков, перешедших на упрощенную систему нало­ гообложения, отменено по­ нятие амортизации основ­ ных средств и нематериаль­ ных активов. Пункт 1 ст.346 (16) НК РФ устанавливает, что при определении объекта нало­ гоплательщик уменьшает полученные доходы на рас­ ходы на приобретение ос­ новных средств и расходы на приобретение нематери­ альных активов. При этом специальной нормой п.З ст.346 (16) НК РФ устанавливается, что расходы на приобретение основных средств принима­ ются в следующем порядке: 1) в отношении основ­ ных средств, приобретенных в период применения упро­ щенной системы налогооб­ ложения, — в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию; 2) в отношении основ­ ных средств (ОС), приобре­ тенных налогоплательщи­ ком до перехода на упро­ щенную систему налогооб­ ложения, стоимость ОС включается в расходы на приобретение ОС в следую­ щем порядке: — в отношении ОС со сроком полезного использо­ вания до трех лет включи­ тельно — в течение одного года применения упрощен­ ной системы налогообложе­ ния; — в отношении ОС со сроком полезного использо­ вания от трех до 15 лет включительно; в течение первого года применения упрощенной системы нало­ гообложения — 50 процен­ тов стоимости, второго года —30 процентов стоимости и третьего года — 20 процен­ тов стоимости; — в отношении ОС со сроком полезного использо­ вания свыше 15 лет —в те­ чение 10 лет применения упрощенной системы нало­ гообложения равными доля­ ми от стоимости этих ОС. При этом в течение на­ логового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями. Стоимость ОС принима­ ется равной остаточной сто­ имости этого имущества на момент перехода на упро­ щенную систему налогооб­ ложения. Пожалуй, самой мощной положительной новацией, которая заключена в главе 26 (2) НК РФ, является сни­ жение ставок единого нало­ га, уплачиваемого при при­ менении упрощенной систе­ мы налогообложения. Напомним, что законом от 29.12.95 N222-Ф3 уста­ навливались ставки единого налога отдельно для случая уплаты его с совокупного дохода и с суммы валовой выручки. Пункт 2 СТ.4 зако­ на гласил, что для субъектов малого предпринимательст­ ва, применяющих упрощен­ ную систему налогообложе­ ния, учета и отчетности, ус­ танавливаются следующие ставки единого налога на совокупный доход, подлежа­ щего зачислению: — в федеральный бюд­ жет —в размере 10 процен­ тов от совокупного дохода; — в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет — в сум­ марном размерю не более 20 процентов от совокупного дохода. Вслучае, когда объектом налогообложения для субъ­ ектов малого предпринима­ тельства определенных кате­ горий является валовая вы­ ручка, устанавливаются сле­ дующие ставки единого на­ лога, подлежащего зачисле­ нию: — в федеральный бюд­ жет — в размере 3,33 про­ цента от суммы валовой вы­ ручки; — в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет —в разме­ ре не более 6,67 процента от суммы валовой выручки. Таким образом, органи- зации-"упрощенщики" дол­ жны были с совокупного до­ хода (фактически — с при­ были) уплачивать в бюджет 30 %. Это фактически озна­ чало, что за ними оставалась обязанность платить налог на прибыль, называемый единым налогом. С выручки уплачивался налог в размере 10 %, т.е. фактически —ми­ нимальная ставка НДС, од­ нако не возмещаемая поку­ пателем товаров, работ и ус­ луг организаций, применяю­ щих упрощенную систему. Данные предписания распространялись только на организации. В соответст­ вии с п.З СТ.1 закона от 29.12.95 Ы222-ФЗ примене­ ние упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальны­ ми предпринимателями пре­ дусматривало замену уплаты установленного законода­ тельством Российской Фе­ дерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предприни­ мательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятель­ ностью. Глава 26 (2) НК РФ на­ ряду с устранением обязан­ ности уплаты единого соци­ ального налога для субъек­ тов применения упрощен­ ной системы налогообложе­ ния, снижает ставки налога практически в два раза. Статьей 346 (20) НК РФ устанавливается, что в слу­ чае, если объектом налого­ обложения являются дохо­ ды, налоговая ставка уста­ навливается в размере 6 процентов, а в случае, если объектом налогообложения являются доходы, умень­ шенные на величину расхо­ дов, налоговая ставка уста­ навливается в размере 15 процентов. Говоря о вводи­ мых главой 26 (2) НК РФ новых ставках единого нало­ га, следует отметить, что на­ логоплательщики, которые применяют в качестве объ­ екта налогообложения дохо­ ды, уменьшенные на вели­ чину расходов, уплачивают "минимальный налог". Су.мма минимального налога исчисляется в раз.ме- ре 1 процента налоговой ба­ зы, которой яаляются дохо­ ды, определяе.мые в соответ­ ствии со статьей 346 (15) НК РФ. Мини.мальный налог уп­ лачивается в случае, если сум.ма исчисленного в об­ щем порядке налога меньше суммы исчисленного мини- .мального налога. При этом налогоплательщик и.меет право в следующие налого­ вые периоды включить сум­ му разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, ис­ численной в общем поряд­ ке, в расходы при исчисле­ нии налоговой базы, в том числе увеличить сум.му убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положени­ ями пункта 7 этой статьи. К т о с м о ж е т в о с п о л ь з о в а т ь с я " у п р о щ е н к о й " ? Главным критерием воз­ можности перехода на упро­ щенную систему налогооб­ ложения, который устанав­ ливался законом от 29.12.95 N222-Ф3, было отношение налогоплательщика к субъ­ ектам малого предпринима­ тельства. Пунктом I СТ.2 за­ кона устанавливалось, что действие упрощенной систе­ мы налогообложения, учета и отчетности распространя­ ется на индивидуальных предпринимателей и орга­ низации с предельной чис­ ленностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-пра­ вового характера) до 15 че­ ловек, независимо от вида осуществляемой ими дея­ тельности. Предельная чис­ ленность работающих для организаций включала чис­ ленность работающих в их филиалах и подразделениях. Статьей 346 (12) НК РФ устанавливается, что орга­ низация имеет право перей­ ти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему на­ логообложения, доход от ре­ ализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 млн. рублей (без учета нало­ га на добавленную сто­ имость и налога с продаж). При этом НК РФ вводит определенные ограничения возможностей организаций и индивидуальных предпри­ нимателей по переходу на упрощенную систему нало­ гообложения. Согласно п. 3 ст. 346 (12) НК РФ, не впра­ ве применять упрющенную систему налогообложения: 1) организации, имею­ щие филиалы и (или) пред­ ставительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фон­ ды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) организации и инди­ видуальные предпринимате­ ли, занимающиеся произ­ водством подакцизных това­ ров, а также добычей и реа­ лизацией полезных ископае­ мых, за исключением обще­ распространенных полезных ископае.мых; 9) организации и инди­ видуальные предпринимате­ ли, зани.маюшиеся игорным бизнесом; 10) нотариусы, зани.м шиеся частной практикойТ 11) организации и инди­ видуальные предпринимате ли, являющиеся участника ми соглашений о разделе продукции; 12) организации и инди­ видуальные предпринимате­ ли, переведенные на систе­ му налогообложения в виде единого налога на вменен­ ный доход для отдельных видов деятельности в соот­ ветствии с главой 26(3) на­ стоящего Кодекса; 13) организации, инди­ видуальные предпринимате­ ли, переведенные на систе­ му налогообложения для сельскохозяйственных това­ ропроизводителей (единый сельскохозяйственный на­ лог) в соответствии с главой 26( 1) настоящего Кодекса; 14) организации, в кото­ рых для непосредственного участия других организаций составляет более 25 процен­ тов. Данное ограничение н^ распространяется на орга низации, уставный капитал' которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Ес­ ли среднесписочная числен­ ность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их до­ ля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов; 15) организации и инди­ видуальные предпринимате-Д. России по со[ЛЛ-ЯРванию с ли, средняя численность ра- Минфином России. операций и представления необходимой статистиче ской отчетности. На практике это означа ло, что организации, рабо- ’-ающие "по упрощенке", не ^ели бухгалтерского учета способом двсш*й записи и состав .]^^ бухгалтер- Ьй отчет Теперь ситуация меня­ ется. Предписания, подо­ бного содержавшемуся в рассмотренном пункте 4 за­ кона Н222-ФЗ, глава 26 (2) НК РФ не содержит. То есть прямого разрешения не вес­ ти бухгалтерский учет в ней нет. Более того, определяя правила исчисления дохо­ дов и расходов для целей расчета базы обложения единым налогом, гл. 26 (2) НК РФ говорит не просто об "учете", не о "бухгалтер­ ском учете", а именно о "на­ логовом учете", то есть сис­ теме данных, независимой от учета бухгалтерского. Статьей 346 (24) НК РФ устанавливается, что нало­ гоплательщики обязаны ве­ сти налоговый учет показа­ телей своей деятельности, К еобходимых^^ исчисле- ия налогов^^Пзы и сум- ы налога, шгосновании книги учета доходов и рас­ ходов. Форма книги учета доходов и расходов и поря­ док отражения в ней хозяй­ ственных операций органи­ зациями и индивидуальны­ ми предпринимателями, применяющи.ми упрощен­ ную систему налогообложе­ ния, утверждаются МНС ботников которых за нало­ говый (отчетный) период, определяемая в порядке, ус­ тановленном Государствен­ ным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 1(Ючеловек; 16) организации, у кото­ рых стоимость амортизируе­ мого имущества, находяще­ гося в их собственности, превышает КЮмлн. рублей. К а к " у п р о щ е и к а " с о о т н о с и т с я с б у х г а л т е р с к и м у ч е т о м ? Это очень важный воп­ рос, претерпевший сущест­ венные изменения по срав­ нению с законом N222-Ф3. Напомним, что в соот­ ветствии с пунктом 4 ст. 1 упомянутого закона, орга­ низациям, применяющим упрощенную систему, пре­ доставлялось право оформ­ ления первичных докумен­ тов бухгалтерской отчетно­ сти и ведения книги учета доходов и расходов по упро­ щенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана сче­ тов и соблюдения иных тре­ бований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского уче­ та и отчетности. При этом упрощенная форма первич­ ных документов бухгалтер­ ской отчетности и ведения книги учета доходов и рас­ ходов устанавливалась Мин­ фином России и являлась единой на всей территории Российской Федерации. Для организаций и индивидуаль­ ных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохра­ нялся только действующий порядок ведения кассовых Таким образом, переход на упрощенную систему на­ логообложения теперь, в со­ ответствии с гл. 26 (2) ПК РФ, не будет означать для организаций перехода на упрощенную систему бух­ галтерского учета. Данное положение под­ черкивается в статье 346 (16) НК РФ, которая к расходам, уменьшающи.м доходы на­ логоплательщика, перешед­ шего на упрощенную систе­ му налогообложения, для целей исчисления налогооб- лагае.мой базы включает расходы на аудиторские ус­ луги (п.п. 15) и расходы на публикацию бухгалтерской отчетности (п.п. 16). Однако и в главе 26.2 присутствуют некторые не­ дочеты. Так, в составе рас­ ходов, признаваемых для целей налогообложения, по­ чему-то отсутствует сто­ имость покупных товаров. Это ставит в явно невыгод­ ное положение налогопла­ тельщиков, работающих в сфере торговли. Такие нало­ гоплательщики (если, ко­ нечно, они не подпадают под уплату единого налога на вмененный доход) не смогут выбирать между объ­ ектами налогообложения при переходе на упрощен­ ную систему. Они должны будут применять только один показатель — доходы, ,^ла и то то;шкз,д6 2(Ю5 года. Заканчивая данный об­ зор, хочется отметить, что глава 26 (2) НК РФ пред­ ставляет собой редкий слу­ чай, когда новации в нало­ говом законодательстве вы­ зывают положительные эмоции и внушают надежду. Т.ИВАННИКОВА, заместитель начальника отдела налогообложения юридических лиц. Опубликованный закон от 24 .07 .2002 N 1 1 0 -0 3 дополняет раздел "Регио­ нальные налоги и сборы" Налогового коде кса РФ новой главой 28 "Транс­ портный налог". По своему содержанию новый налог призван заменить налог с владельцев транспортных средств, а также налог на им ущ ество ф и зи че с ки х лиц в той его части, где речь идет о таком виде имущества, как самолеты, катера, яхты и т. д. Комментируемый доку­ мент предусматривает, что одновременно с налогом с владельцев транспортных средств прекратит свое существование и другой налог, служащий источни­ ком образования дорож­ ных фондов. Речь идет о налоге на пользователей автомобильных дорог. По­ рядок вступления в силу ста те й з а ко н а от 24.07.2002 N 110 -03 , свя­ занных с транспортным налогом, рассмотрен ни­ же. Сейчас остановимся на основных положениях но­ вого налога. Прежде всего подчерк­ нем, что транспортный на­ лог относится к регио­ нальным налогам. Поэтому общие принципы взимания транспортного налога хотя и устанавливаются главой 28 Налогового кодекса РФ, сам налог в том или ином регионе вводится в дейст­ вие законами субъектов Российской Федерации . Основные элементы нало­ га — круг налогоплатель­ щиков, объект налогооб­ ложения, налоговый пери­ од и др. — определены новой главой 28 НК РФ. Вводя налог, региональ­ ные законодатели опреде­ ляют: — значение ставки на­ лога в пределах, установ­ ленных главой 28 НК РФ; ~ порядок и сроки уп­ латы налога; — форму отчетности. Кроме того, в законах субъектов Российской Фе­ дерации могут быть пре­ д у см о тр е ны нал о го вы е льготы по этому налогу. Налогоплательщики Статья 357 НК РФ признает плательщиками налога лиц, т.е. организации и физических лиц, на которых зарегистрированы транс­ портные средства (ТС). Причем эти ТС должны являться объектом налогообложения, т.е. входить в перечень, приведенный в статье 358 НК" ТО. Таким образом, круг плательщиков транспортного на­ лога и налога с владельцев транс­ портных средств фахтически сов­ падает. Тем не менее некоторые различия имеются. Речь идет об уплате налога по ТС, приобретенным на основании доверенности на право владения и распоряжения этими транспорт­ ными средствами. Сейчас налог с владельцев транспортных средств уплачивают доверенные лица от имени собственника. Другими словами, при передаче транспор­ тного средства по доверенности налогоплательщиком остается фи­ зическое лицо, на которого заре­ гистрировано ТС, — его собствен­ ник. Статья 357 НК РФ устанавли­ вает, что если доверенность вы­ дана до момента официального опубликования закона от 24.07.2002 N110-ФЗ (т.е. до 30 июля 2002 года), то налогопла­ тельщиком транспортного налога в этом случае является не собст­ венник транспортного средства, а лицо, указанное в доверенности. При этом кодекс обязует собст­ венников уведомить свою налого­ вую инспекцию о передаче таких транспортных средств по дове­ ренности. Последнее требование представляется трудновыполни­ мым: физическое лицо может не сохранить сведения обо всех ТС, переданных им по доверенности до указанной выше даты. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ По доверенностям, выданным начиная с 30 июля 2002 года, на­ логоплательщиком будут являться лица, на имя которых зарегистри­ рованы транспортные средства. Элементы налогообложения Глава 28 НК ТО устанавливает следующие элементы налогообло­ жения по транспортному налогу: — объект налогообложения; — налоговую базу; — налоговый период; —базовые значения налоговой ставки; — порядок исчисления налога. Объект налогообложения Статья 358 НК РФ приводит перечень транспортных средств, которые являются обг>ектом нало­ гообложения. Фактически в этот перечень вошли: автомобили, мо­ тоциклы, мотороллеры,автобусы и другие самоходные машины и ме­ ханизмы на пневматическом и гу­ сеничном ходу, самолеты, верто­ леты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотоса­ ни, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе — транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответ­ ствии с законодательством Рос­ сийской Федерации. Не являются объектом налого­ обложения: 1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошади­ ных сил; 2) автомобили легковые. Спе­ циально оборудованные для ис­ пользования инвалидами, а также автомобили легковые с мощно­ стью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; 3) промысловые морские и речные суда; 4) пассажирские и грузовые морские, речные воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления)органи­ заций, основным видом деятель­ ности которых является осущест­ вление пассажирских и (или) гру­ зовых перевозок; 5) тракторы, самоходные ком­ байны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, ското­ возы, специальные машины для перевозки птицы, машины для пе­ ревозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), за­ регистрированные на сельскохо­ зяйственных товаропроизводите­ лей и используемые при сельско­ хозяйственных работах для произ­ водства сельскохозяйственной продукции; 6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйст­ венного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где зако­ нодательно предусмотрена воен­ ная и (или) приравненная к ней служба; 7) транспортные средства, на­ ходящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом; 8) самолеты и вертолеты са­ нитарной авиации и медицинской службы. Налоговая база 1. Налоговая база определя­ ется статьей 359: 1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя транс­ портного средства в лошадиных силах; 2) в отношении водных неса­ моходных (буксируемых) транс­ портных средств, для которых оп­ ределяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в ре­ гистровых тоннах: 3) в отношении водных и воз­ душных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1 и 2 на­ стоящего пункта, — как единица транспортного средства. 2. В отношении транспортных средс1’в, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется от­ дельно по каждому транспортному средству. В отношении транспортных средств, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, нало­ говая база определяется отдель­ но. Налоговый период Налоговым периодом призна­ ется календарный год, согласно статьи 360. Налоговые ставки 1. Налоговые ставки устанав- ливаются законами субъектов Российской Федерации соответ­ ственно в зависимости от мощно­ сти двигателя или валовой вме­ стимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортно­ го средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах: (статья 361 НК ТО). Сумма налога, подлежашдя уп­ лате налогоплательщиками, яв­ ляющимися физическими лица­ ми, исчисляется налоговыми органами на основании сведе­ ний, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государст­ венную регистрацию транспор­ тных средств на территории Российской Федерации. 2. Сумма налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исчисляется в отноше­ нии каждого транспортного средства как произведение со­ ответствующей налоговой базы и налоговой ставки. 3. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственно­ го судового реестра и т. д.) в течение налогового периода ис­ числение суммы налога произ­ водится с учетом коэффициен­ та, определяемого как отноше­ ние числа полных месяцев, в течение которых данное транс­ портное средство было зареги- гистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых за­ регистрированы транспортные средства, в течение 10 дней по­ сле их регистрации или снятия с регистрации. 5. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных сред­ ствах, а также о лицах, на ко­ торых зарегистрированы транс­ портные средства, по состоя­ нию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ни­ ми изменениях, произошедших за предыдущий календарный год. Сведения, указанные в пун­ ктах 4 и 5 настоящей статьи, представляются органами, осу­ ществляющими государствен­ ную регистрацию транспортных средств по формам, утвержда­ емым федеральным налоговым органом. Статья 363 приводит Поря­ док и сроки уплаты налога 1. Уплата налога произво­ дится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных Наименование объекта налогообложения Налоговая ставка (в рублях) Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): - 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 5 свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно 7 свыше 150 л,с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно 10 свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно 15 свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) 30 Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): - до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно 2 свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно 4 свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт) 10 Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): - до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно 10 свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) 20 Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): - до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 5 свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно 8 свыше 150 л.с, до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно 10 свыше 200 л.с. до 250 л.с, (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно 13 свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) 17 Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каходой лошадиной силы) 5 Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): - до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно 5 свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт) 10 Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): - до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 10 свыше 100 л.с, (свыше 73,55 кВт) 20 Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): - до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 20 свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 40 Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 25 свыше 100 л.с, (свыше 73,55 кВт) 50 Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каходой регистровой тонны валовой вместимости) 20 Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каходой лошадиной силы) 25 Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) 200 1 2. Налоговые ставки, указан­ ные в пункте 1 настоящей статьи, могут быть увеличены (уменьше­ ны) законами субъектов Россий­ ской Федерации, но не более чем в пять раз. 3. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой кате­ гории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств. Порядок исчисления налога 1. На основании статьи 362 налогоплательщики, являющие­ ся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. стрировано на налогоплатель­ щика, к числу календарных ме­ сяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транс­ портного средства, а также ме­ сяц снятия транспортного сред­ ства с регистрации принимается за полный месяц. В случае ре­ гистрации и снятия с регистра­ ции транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц прини­ мается как один полный месяц. 4. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, заре- средств в порядке и сроки, ко­ торые установлены законами субъектов Российской Федера­ ции. 2. Налогоплательщики, яв­ ляющиеся ор гани зациям и , представляют в налоговый ор­ ган по месту нахождения транс­ портных средств налоговую де­ кларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации. 3. Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме на­ лога вручается налогоплатель­ щику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.