Народное слово. 2002 г. (п. Лев-Толстой)

Hoi """'............. __________ ___________________ mm 4 июля 2002 r. * NS 70 (8556) * 2 Л Л О Г О В Ы И В Е С Т Н И К И рина А на то л ье вн а Лобачева р а б о т а е т го снало ги н спе ктором в отделе организации у ч е т а нало гопла тел ьщ иков . С пециали ст со знанием дела, вдум ­ чиво по д хо д и т к р а б о т е . Лю ди п р и хо д я т разны е по х а р а к те р у , и к ка ж д о м у она н а х о д и т подход, д а е т профессиона/гьные со в е ты . Объем р а б о ты боль­ ш ой, но И . А . Лобачева хорош о спр а вл яе тся с ней. Фото Б. ЛЫКОВА. Вина при налоговом правонарушении В соответствии со ст. 106 Н К РФ налоговым правонарушени­ ем признается виновно совер­ шенное противоправное деяние. Одним из основных признаков налогового правонарушения яв­ ляется виновность, которая оз­ начает предусмотренное Кодек­ сом психическое отношение ли­ ца в форме умысла или неосто­ рожности к совершаемому дея­ нию и его последствиям. Ст. 110 Н К РФ выделяет две формы ви­ ны: умысел и неосторожность. Умысел характеризуется дву­ мя признаками: лицо, во-пер­ вых, знает о противоправности своего деяния и, во-вторых, же­ лает либо допускает наступле­ ние вредных последствий. При неосторожной форме вины лицо не осознает противоправность своего деяния либо вредный ха­ рактер последствий, хотя долж­ но и могло их осознавать. В зависимости от формы ви­ ны в части первой Н К РФ пря­ мо предусмотрен лишь один квалифицирующий состав нало­ гового правонарушения. П ун к ­ том 3 ст. 122 установлено, что если деяния, предусмотренные п. 1 и 2 той же статьи, соверше­ ны умышленно, то взыскивается штраф, в два раза превышаю­ щий размер штрафа, установ­ ленный п. 1 и 2 данной статьи за аналогичные деяния лица, но совершенные по неосторожно­ сти. В других составах налоговых правонарушений мера ответст­ венности прямо от формы вины не зависит. Однако следует от­ метить , что наличие вины в форме умысла является квали­ фицирующим признаком неко­ торых составов правонаруше­ ний: п. 2 и 3 ст. 126 Н К РФ (представление документов с за­ ведомо недостоверными сведе­ ниями), ч. 2 ст. 128 (неправо­ мерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведо­ мо ложных показаний) и др. Квалифицирующим призна­ ком большинства налоговых правонарушений может быть вина в форме неосторожности. Доказательством вины в таких случаях является сам факт со­ вершения правонарушения, по ­ скольку в Российской Федера­ ции принята презумпция знания закона. В соответствии с дейст­ вующим законодательством (п. 3 ст. 110 Н К РФ) неосторож­ ность в отличие от норм У К РФ определена только в форме не­ брежности. Ответственность за небрежность наступает лишь в случае, если лицо, хотя и не предвидело возможности на­ ступления общественно опасно­ го последствия, но должно и могло предвидеть его наступле­ ние . Д о лж н о ли было лицо предвидеть наступившие по ­ следствия или нет, можно ре­ шить на основе правил исчис­ ления тех или иных объектов налогообложения, служебного положения лица, его обязанно­ стей и т.д. В любом случае наличие ви­ ны имеет значение лишь при ре­ шении вопроса о привлечении лица к ответственности (при применении штрафа), а неупла­ ченные налоги всегда подлежат взысканию. Следует отметить, что вина организации будет определяться в зависимости от вины ее дол­ жностных лиц либо представи­ телей, деяния которых обусло­ вили совершение данного нало­ гового правонарушения. Т. ПАНЧЕНКО, ведущий специалист по правовым вопросам. В опрос — о тв ет "Сколько расчетных счетов может иметь организация, находящаяся в стадии банкротства - конкурсного производства?" - В ходе конкурсного производства конкурсный управляющий обя­ зан использовать только один счет должника, другие счета в банках и кредитных организациях должны быть закрыты, а остатки денежных средств должны быть переведены на основной счет должника. На этот счет зачисляются денежные средства, поступающие в ходе конкурсного производства. С него же осуществляются выплаты креди­ торам и на иные текущие расходы. Изменения в порядке исчисления и уплаты НДС Федеральным Законом от 29.05.2002 г. 57-ФЗ внесены изме­ нения в статьи Налогового Кодек­ са. Изменения вступают в силу с 1 июля этого года. Изменяется статья 145 Н К РФ. Принципиаль­ ное отличие новой статьи от прежней - это порядок получения освобождения. Если раньше этот порядок был разрешительным, то теперь стал уведомительным. Тем не менее документы, подтвержда­ ющие право на освобождение, в налоговый орган представить все- таки придется. Как и уведомление об использовании такого права (его форму должно утвердить МНС России). Срок для сдачи этих докумен­ тов прежний - не позднее 20-го числа месяца, с которого исполь­ зуется освобождение. Направить уведомление и подтверждающие документы можно заказным пись­ мом по почте. В этом случае днем их представления будет считаться шестой день со дня направления заказного письма. Список документов, подтвер­ ждающих право на освобождение, теперь дан в самом Кодексе: * выписка из бухгалтерского баланса (для организаций); * выписка из книги учета до­ ходов и расходов хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей); * выписка из книги продаж; * копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Освобождение, как и раньше, предоставляется на 12 календар­ ных месяцев. Только теперь в Ко­ дексе прописано, что налогопла­ тельщик, представив уведомление об освобождении, не может отка­ заться от него сам, пока не исте­ кут 12 месяцев. Право на освобождение мож­ но потерять в двух случаях: * если за каждые три последо­ вательных календарных месяца выручка от реализации превысила 1 млн рублей; * если имела место реализация подакцизных товаров и (или) под­ акцизного минерального сырья (в прежней редакции Кодекса это Межрайонная инспекция N 1 по Липецкой области в рамках работы по реструктуризации кре­ диторской задолженности пред­ приятий по уплате налогов и сбо­ ров, напоминает предприятиям, проходящим данную процедуру, о сроках и порядке уплаты плате­ жей. По постановлению Прави­ тельства N 410 от 08.07.2001 г. "О внесении изменений и дополне­ ний в постановление правитель­ ства N 1002 от 3.09.1999 г." пред­ приятия, проходящие процедуру реструктуризации, не позднее 15 числа последнего месяца квартала (15 июня) уплачивают проценты на основную сумму долга из рас­ чета 1/10 ставки рефинансирова­ ния, действующей на 3 сентября 1999 года, т. е. 5,5% годовых. Расчет процентов производит­ ся на оставшуюся сумму основно­ го долга, исходя из числа дней пользования отсрочкой. Кроме того, предприятия уплачивают квартальную сумму платежей по графикам погашения задолженно­ сти. Предприятия, реструктуризи­ ровавшие только сумму пени и штрафов, производят погашение по графикам без начисления про­ центов. Обязательным условием является полная и своевременная уплата предприятием текущих платежей по реструктуризирован­ ному налогу. условие четко не было прописа­ но). Если налогоплательщик не по­ терял за 12 месяцев право на ос­ вобождение, то по их истечении, не позднее 20-го числа последую­ щего месяца, в налоговый орган нужно представить те же докумен­ ты, что и тогда, когда он начал пользоваться освобождением (только теперь уже за те 12 меся­ цев, в которые налогоплательщик пользовался освобождением). Плюс к этому нужно предста­ вить уведомление о продлении срока использования освобожде­ ния или об отказе использования права на освобождение. Изменяются статьи 170, 171,172 Н К РФ. Незачтенный НДС по товарам, в том числе ОС и НМА, списывать сразу на затра­ ты вообще нельзя. Его нужно включать в стоимость и списывать на затраты по мере списания то­ варов. Новая редакция статьи 170 Н К РФ предусматривает четыре случая, в которых НДС включает­ ся в стоимость товаров, работ или услуг. А именно, когда эти товары (работы, услуги) приобретаются (или ввозятся): 1) для использования в опера­ циях, не подлежащих налогообло­ жению по статье 149 Кодекса (под операциями подразумеваются производство, реализация, пере­ дача, выполнение, оказание, для собственных нужд); 2) для использования в опера­ циях, если местом реализации не признается территория Россий­ ской Федерации; 3) лицами, которые не явля­ ются плательщиками НДС либо освобождены от исполнения обя­ занностей налогоплательщика по статье 145 Н К РФ; 4) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не являются объектом налогооб­ ложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса. Что именно установила новая редакция ст. 171,172 Налогового Кодекса? Как и раньше, зачесть можно суммы НДС , которые По постановлению Прави­ тельства РФ N 458 от 08.07.2001 г. "О порядке и условиях прове­ дения в 2001 году реструктуриза­ ции просроченной задолженности (основного долга и процентов, пени и штрафов) сельскохозяйст­ венных предприятий и организа­ ций по федеральным налогам и сборам, а также по страховым взносам в бюджеты государствен­ ных внебюджетных фондов", предприятия, проходящие проце­ дуру реструктуризации, не позд­ нее 15 числа последнего месяца квартала (15 июня) уплачивают проценты на основную сумму долга из расчета 1/10 ставки ре­ финансирования, действующей на 8 июля 2001 года, т. е. 2,5% го­ довых. Расчет процентов произво­ дится на оставшуюся сумму ос­ новного долга, исходя из числа дней пользования отсрочкой. Кроме того, предприятия уплачи­ вают квартальную или полугодо­ вую (в зависимости от составлен­ ных графиков) сумму платежей по графикам погашения задолженно­ сти. Предприятия, реструктуризи­ ровавшие только сумму пени и штрафов, производят погашение по графикам без начисления про­ центов. По постановлению Прави­ тельства РФ N 699 от 1.10.2001 г. "О порядке и условиях проведе­ ния реструктуризации задолжен- предъявлены налогоплательщику подрядными организациями (за- казчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств. Кроме того, принимаются к вычету суммы НДС по товарам (работам, услу­ гам), приобретенным для выпол­ нения строительно-монтажных работ, и суммы НДС по приобре­ тенным объектам незавершенного капитального строительства. Причем, сумму налога можно принять к вычету только в месяце, следующем за предыдущим, в ко­ тором соответствующие объекты завершенного капитального стро­ ительства (основных средств) вве­ дены в эксплуатацию. Зачесть НДС можно и при реализации объекта незавершенного капи­ тального строительства. Это за­ креплено в новой редакции пун­ кта 5 статьи 172 Н К РФ. Также можно зачесть сумму НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собст­ венного потребления. Однако, как указано в новой редакции Кодек­ са, только по тем работам, кото­ рые включаются в расходы, учи­ тываемые при налогообложении прибыли, в том числе через амор­ тизационные отчисления. А так как стоимость материалов нельзя учесть в расходах дважды, то НДС по ним возмещается только один раз. Зачесть сумму НДС, начис­ ленную по выполненным строи­ тельно-монтажным работам для собственного потребления, можно только по мере ее уплаты в бюд­ жет. В новой редакции пункта 7 статьи 171 законодатель закрепил требование о том, что НДС по тем расходам, которые нормируются при расчете налогооблагаемой прибыли, принимаются к вычету в пределах установленных норм. 3. ДЫМОВА, главный госналогинспектор, советник налоговой службы РФ III ранга. ности по страховым взносам в го­ сударственные социальные вне­ бюджетные фонды, начисленным пеням и ш!рафам, имеющимся у организаций на 1 января 2001 го­ да" предприятиям в срок до- 1 июля 2002 года надлежало упла­ тить квартальную сумму платежей по графикам погашения задол­ женности по основному долгу, а также по графикам погашения 15% от суммы пени и штрафов. Обязательным условием для со­ хранения реструктуризации явля­ ется полная и своевременная уп­ лата единого социального налога. Обращаюсь к руководителям и главным бухгалтерам предприя­ тий с просьбой более вниматель­ но отнестись к погашению ре­ структуризированной задолжен­ ности. Не нарушайте установлен­ ных сроков и не допускайте не­ уплаты текущих платежей, по­ мните о том, что потеря права на реструктуризацию автоматически влечет применение к предприя­ тию всего комплекса мер прину­ дительного взыскания задолжен­ ности, включая инициирование процедуры банкротства. Р. БЕЛЯЕВ, начальник отдела по принудительному взысканию задолженности юридических лиц, советник налоговой службы Российской Федерации III ранга. Поговорим о сроках уплаты по реструктуризации